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“營(yíng)改增”之后,增值稅賬務(wù)如何處理?

所屬欄目:稅務(wù)知識(shí)

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發(fā)布日期:2017-03-01 09:50

   營(yíng)改增之后增值稅覆蓋了所有行業(yè)。近期,財(cái)政部頒布了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》),目前已實(shí)施。

    通常,企業(yè)在取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)后,有可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況,這時(shí)候,在賬務(wù)上應(yīng)該如何處理呢?


                                        “營(yíng)改增”之后,增值稅賬務(wù)如何處理?

    根 據(jù)《通知》,一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng) 稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸 記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后,根據(jù)有關(guān)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄及“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目的核算內(nèi)容,先轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng) 稅額”專(zhuān)欄,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí),記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出”專(zhuān)欄,借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

    另外,還有一種新情況是部分企業(yè)遇到的:在營(yíng)改增前,企業(yè)已在稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)收入,但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅,那么營(yíng)改增后,賬務(wù)又該如何處理呢?

  根據(jù)《通知》,企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),企業(yè)應(yīng)在 確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入;已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目 的金額,同時(shí)沖減收入。郭稅官提醒,該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入,即不含稅銷(xiāo)售額。

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