2017匯算清繳注意事項(xiàng)
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發(fā)布日期:2017-04-19 15:43
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)規(guī)定,企業(yè)在費(fèi)用扣除、虧損彌補(bǔ)、享受稅收減免或遞延納稅等優(yōu)惠政策時(shí),有些費(fèi)用或抵扣項(xiàng)目不能在當(dāng)年一次性全額扣除,需要結(jié)轉(zhuǎn)以后五年分期抵扣。有些應(yīng)稅收入也不需要在當(dāng)年一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額,可以在以后五年內(nèi)遞延納稅。本文對(duì)以下9個(gè)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后五年分期扣除或遞延納稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了歸納整理?!?br />
虧損彌補(bǔ)
(一)政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
(二)注意事項(xiàng)
1.企業(yè)合并、分立適用一般性稅務(wù)處理的,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損,不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
2.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損,且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
資產(chǎn)損失追補(bǔ)扣除
(一)政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。
(二)注意事項(xiàng)
1.實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。
2.企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。
3.企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按上述第2點(diǎn)辦法進(jìn)行稅務(wù)處理?!?br />
應(yīng)扣未扣支出追補(bǔ)扣除
(一)政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過五年。
(二)注意事項(xiàng)
1.企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,才能準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。
2.企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
3.虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按上述第2點(diǎn)規(guī)定處理。
企業(yè)債務(wù)重組特殊稅務(wù)處理
(一)政策規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》( 國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))規(guī)定,企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。即企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在五個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
(二)注意事項(xiàng)
1.企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,除企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外,重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的,應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。
2.企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組,應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得,并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況作出說明。
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬,對(duì)企業(yè)每年申報(bào)的債務(wù)重組所得與臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)分析,加強(qiáng)后續(xù)管理。
非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得
(一)政策規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))規(guī)定,實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)五個(gè)納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(二)注意事項(xiàng)
1.非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
2.企業(yè)在對(duì)外投資五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)在對(duì)外投資五年內(nèi)注銷的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
政策性搬遷所得處理
(一)政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))第十七條規(guī)定,下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算,計(jì)算搬遷所得:
1.從搬遷開始,五年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。
2.從搬遷開始,搬遷時(shí)間滿五年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。
(二)注意事項(xiàng)
1.企業(yè)在2012年10月1日后實(shí)施搬遷,其發(fā)生的購置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。但可按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年在稅前扣除。
2.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,從搬遷當(dāng)年起的五年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在五年期內(nèi)完成搬遷的,將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。在五年內(nèi)未完成搬遷的,應(yīng)在企業(yè)搬遷時(shí)間滿五年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行清算,計(jì)算搬遷所得。
專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅處理
(一)政策規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定,企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在五年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。
(二)注意事項(xiàng)
1.可以作為不征稅收入的財(cái)政性應(yīng)同時(shí)符合以下條件:(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
2.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!?br />
境外投資稅額抵免
(一)政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定,企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)……
(二)注意事項(xiàng)
1.以上所稱五個(gè)年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得,已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起,連續(xù)五個(gè)納稅年度。
2.企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定,應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
3.抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。企業(yè)在境外錯(cuò)繳或多繳或應(yīng)繳未繳的所得稅,不得列入抵免稅額
專用設(shè)備投資稅額抵免
(一)政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定,稅額抵免是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
(二)注意事項(xiàng)
1.專用設(shè)備投資額,是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。
2.企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額,可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額;企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額,不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
3.企業(yè)購置并實(shí)際投入使用且已開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的專用設(shè)備,如企業(yè)購置上述專用設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。