虧損企業(yè)季度盈利如何預(yù)繳企業(yè)所得稅

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發(fā)布日期：2015-11-23 17:23

問：我公司以前年度有尚未彌補(bǔ)虧損500萬，企業(yè)本年一季度發(fā)生盈利100萬，那是否需要按照當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤計(jì)提企業(yè)所得稅？還是按實(shí)際申報(bào)時(shí)為彌補(bǔ)虧損而無需計(jì)提？
答：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”明確
6801 所得稅費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
二、本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)）所附《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》填報(bào)說明，第一條適用范圍規(guī)定，本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度匯算清繳申報(bào)適用本表。
第四條各行次的填報(bào)規(guī)定：
8.第9行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。
9.第10行“實(shí)際利潤額”：根據(jù)本表相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第10行=第4+5-6-7-8-9行。
10.第11行“稅率（25％）”：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25％。
11.第12行“應(yīng)納所得稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第12行=第10行×11行，且第12行≥0.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)，第12行≠第10行×11行。

根據(jù)上述規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。季度申報(bào)表第12行應(yīng)納所得稅額=實(shí)際利潤額×稅率，第10行實(shí)際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入-減征、免征應(yīng)納稅所得額-彌補(bǔ)以前年度虧損。
因此，企業(yè)若存在可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額，可以在季度申報(bào)時(shí)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損后實(shí)際利潤額為小于等于零的，應(yīng)納所得稅額為0元，不需要計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用。