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公司注冊(cè)后破產(chǎn)清算稅務(wù)局查賬嗎

所屬欄目:稅務(wù)知識(shí)

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發(fā)布日期:2018-04-18 16:56


  隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,公司注冊(cè),這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營(yíng)主體,難免會(huì)因?yàn)闆Q策失誤或市場(chǎng)淘汰機(jī)制的作用,而面臨因經(jīng)營(yíng)不善而造成的 破產(chǎn)局面。在申請(qǐng)破產(chǎn)的過(guò)程中,企業(yè)或公司會(huì)涉及一系列的稅務(wù)問(wèn)題,那么公司注冊(cè)后破產(chǎn)清算稅務(wù)局查賬嗎?接下來(lái),恒誠(chéng)信小編為大家解惑。

 

一、公司注冊(cè)后破產(chǎn)清算稅務(wù)局查賬嗎

  在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))中提到,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況:

  (一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);

  (二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中,企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問(wèn)題往往更加復(fù)雜。

 

二、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問(wèn)題

  財(cái)稅[2009]60號(hào)提到企業(yè)清算需要進(jìn)行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。但是,企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算嗎?

  (一)企業(yè)破產(chǎn)清算投資者層面的所得稅處理問(wèn)題

  根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定,破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

  破產(chǎn)清算中的一個(gè)核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中,債權(quán)人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。在企業(yè)破產(chǎn)清算中,企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權(quán)人了,這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無(wú)法得到任何清償了。因此,對(duì)于企業(yè)的投資者而言,其該項(xiàng)投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。

  此時(shí),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))第三十七條的規(guī)定:企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失,應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說(shuō),在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下,企業(yè)的投資者無(wú)需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算。

  因此,在企業(yè)破產(chǎn)清算中,投資者層面的所得稅處理非常簡(jiǎn)單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告,即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行該項(xiàng)投資資產(chǎn)損失的報(bào)批手續(xù),確認(rèn)資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所稅匯算清繳時(shí)扣除。對(duì)于個(gè)人投資者,該項(xiàng)投資無(wú)所得,也就不涉及任何所得稅處理。

  (二)企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問(wèn)題

  根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)的規(guī)定,清算所得的計(jì)算公式為:

  清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損

  從這個(gè)公式我們可以看出,企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié),清算所得主要是來(lái)源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價(jià)中的增值收益和債務(wù)的清償損益。由于破產(chǎn)清算中,企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負(fù)債,因此,最終大部分的債務(wù)都是按比例部分清償?shù)摹R虼?,在破產(chǎn)清算中,債務(wù)清償損益是清算所得的一個(gè)非常重要的來(lái)源。所以,如果嚴(yán)格按財(cái)稅[2009]60號(hào)文件的這個(gè)公式,我們可以看出,幾乎在所得(所有)的企業(yè)破產(chǎn)清算中,在企業(yè)層面我們都可以計(jì)算出清算所得,即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

  但這里我們需要關(guān)注一個(gè)現(xiàn)實(shí)的程序問(wèn)題。從上面公式我們可以看出,破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對(duì)所有的債務(wù)人都清償完畢后才能計(jì)算出來(lái),即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項(xiàng)所得稅債權(quán)只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務(wù)清償事項(xiàng)處理完畢后才能最終確定下來(lái)。

  但是,根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定:債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)的期限。債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請(qǐng)公告之日起計(jì)算,最短不得少于三十日,最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。未到期的債權(quán),在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)視為到期。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報(bào)債權(quán)的,不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。

  在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中,只有債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用,所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金無(wú)須進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。因此,稅收債權(quán)和其他一債權(quán)一樣,也只有進(jìn)行申報(bào)才能得到清償。同時(shí),在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié),符合申報(bào)條件的債權(quán)必須是確定的債權(quán),未到期的債權(quán),

  在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)視為到期。但是,在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié),破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣,清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)還基本未發(fā)生。同時(shí),由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié),破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)債務(wù)最終的清償比例還未確定,因此,債務(wù)清償損益也無(wú)法確定。這就意味著,在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié),破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無(wú)法準(zhǔn)確確定。

  既然清算所得無(wú)法準(zhǔn)確確定,則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)就屬于一項(xiàng)未確定的債權(quán),而非未到期債權(quán)。更準(zhǔn)確的講,在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié),清算所得的企業(yè)所得稅債權(quán)還屬于納稅義務(wù)未發(fā)生的債權(quán),根本無(wú)法在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào)。

  既然在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)無(wú)法進(jìn)行申報(bào),這項(xiàng)債權(quán)在破產(chǎn)清算中就無(wú)法得清償。再退一步講,雖然該債權(quán)未在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行申報(bào),根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定:在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi),債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的,可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào);但是,此前已進(jìn)行的分配,不再對(duì)其補(bǔ)充分配。

  但是,破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務(wù)人都清償完畢后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)。即使此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就計(jì)算出來(lái)的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)向法院申報(bào),此時(shí)破產(chǎn)企業(yè)已無(wú)任何財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償,這樣的申報(bào)也就無(wú)任何實(shí)際意義了。

  雖然財(cái)稅[2009]60號(hào)提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》,清算的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅理,但通過(guò)上面的分析,大家可以看出,在企業(yè)所有需要進(jìn)行清算處理的業(yè)務(wù)中,破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上無(wú)需進(jìn)行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。

  而投資者層面,破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進(jìn)行投資資產(chǎn)的損失報(bào)批就可以了。因此,在企業(yè)破產(chǎn)清算中,我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問(wèn)題。

 

三、破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報(bào)和清償

  1、稅收債權(quán)的申報(bào),在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下,破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向法院進(jìn)行申報(bào)。

  2、稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

  同時(shí),根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定:破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后,依照下列順序清償:

  1、破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用,所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金;

  2、破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款;

  3、普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的,按照比例分配。因此,國(guó)家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/span>

 

四、滯納金和罰款的申報(bào)及清償問(wèn)題

  根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定:行政、司法機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。

  同時(shí),根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]1084號(hào))的規(guī)定:按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的立法精神,《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯納金。

  因此,作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金只應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前,破產(chǎn)案件受理后則不宜再計(jì)算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前,破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào),且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國(guó)破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán),而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

 

  綜上所述,對(duì)于公司破產(chǎn)清算稅務(wù)局查賬嗎這類問(wèn)題,首先您需要明確公司破產(chǎn)清算是否符合相關(guān)法律法規(guī)的適用范圍。如果符合相關(guān)法律法規(guī)的試用條件,那么稅務(wù)局會(huì)對(duì)您公司的賬目進(jìn)行清查。更多相關(guān)知識(shí)您可以咨詢恒誠(chéng)信

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